第三部分
消费税合理避税问题

主要内容：

问：企业进行消费税的避税筹划有哪些思路？

问：如何利用发票方式进行避税筹划？

问：如何利用纳税义务发生时间进行避税筹划？

问：如何利用纳税地点进行避税筹划？

问：选择销售顺序如何进行合理避税处理？

问：如何利用结转销售收入进行避税筹划？

……

问：企业进行消费税的避税筹划有哪些思路？

答：消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，税款最终由消费者承担。企业进行消费税的避税筹划，可以选择以下基本避税思路：

（1）纳税环节避税筹划。

纳税环节是应税消费品生产、消费过程中应缴纳消费税的环节。利用纳税环节合理避税就是尽可能避开或推迟纳税环节的出现，从而获得这方面的利益。

（2）纳税义务发生时间的避税筹划。

消费税的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和结算方式进行合理筹划确定，对企业合理避税有利。

（3）纳税地点的避税筹划。

（4）利用结转销售收入避税筹划。

（5）利用税率高低不同的避税筹划。由于消费税是按不同产品设计高低不同的税率，税率档次较多。当企业为一个大的联合企业或企业集团时，其内部各分厂所属的商店、劳务服务公司等，在彼此间购销商品，进行连续加工或销售时，通过内部定价，达到整个联合企业合理避税。

（6）利用委托加工产品的避税筹划。

现行税法规定，工业企业自制产品的适用税率，依销售收入计税。工业企业接受其他企业及个人委托代为加工的产品，仅就企业收取的加工费收入计税，工业企业制造同样的产品，如属受托加工则比自制产品税负轻。一些企业便运用各种手法，将自制产品尽可能变成以卖给对方名义作价转入往来账。待产品生产出来时，不作产品销售处理，而是向购货方分别收取材料款和加工费。也有的企业在采购原材料时，就以购货方的名义进料，使产品销售不按正常的产品销售收入做账，不纳消费税。