第二节 应收票据

一、应收票据及核算账户

应收票据，是企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业应在收到开出、承兑的商业汇票时，按应收票据的票面价值入账。带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。

企业应当设置“应收票据”账户核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。本账户借方登记收到的商业汇票的票面金额，贷方登记到期兑现的商业汇票的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。本账户可按开出承兑商业汇票的单位进行明细核算。

二、商业汇票

商业汇票是指由收款人或存款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人无条件支付款项的一种票据。

商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

（1）商业承兑汇票，是指由收款人签发，经付款人承兑，或者由付款人签发并承兑的一种商业汇票。

（2）银行承兑汇票，是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的汇票。

商业汇票的承兑期限最长不得超过6个月；商业汇票在同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制；商业汇票一律记名并允许背书转让。商业汇票到期后，一律通过银行办理转账结算，银行不支付现金。

三、应收票据的会计处理

【例3-3】光辉公司为一般纳税人，有关应收票据的经济业务及账务处理如下：

（1）销售甲产品，价款200000元，增值税额32000元，对方用支票支付了32000元，另开出6个月期限，票面金额为200000元的无息商业承兑汇票一张。

（2）公司将上述商业汇票背书转让给K公司，按应收票据的面值抵偿上个月所欠购货款200000元。

（3）公司上月收到的M公司开出的6个月期限，票面金额为200000元的无息商业承兑汇票提前5个月到银行进行贴现，贴现率为6%。

商业汇票的贴现方法和计算如下：

贴现所得＝票据到期值—贴现利息

贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期

贴现期＝票据期限—企业已持有票据期限

贴现会计分录如下：

①持未到期的不带息票据向银行贴现

借：银行存款（按实际收到的金额）

财务费用（按贴现息）

贷：应收票据（按应收票据的票面余额）

②持未到期的带息票据向银行贴现

借：银行存款（按实际收到的金额）

财务费用（按实际收到的金额小于票面账面余额的差额）

贷：应收票据（按应收票据的票面余额）

财务费用（按实际收到的金额大于票面账面余额的差额）

本例：

贴现利息＝200000×5×6%/12＝5000（元）

贴现所得＝200000-5000＝195000（元）

如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人（M公司）的银行账户余额不足支付，贴现银行将商业承兑汇票退回申请贴现的企业（光辉公司），并从其账户上按票据到期值金额扣取款项，申请贴现的企业（光辉公司）收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按票面价值（如是带息票据为到期值即本利和）：

如申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，按转作贷款的本息。

（4）公司4个月前收到的一张期限为3个月、票面利率为12%的100000元带息银行承兑汇票到期，到银行办理了手续，收回本金和利息。

（5）因付款人（N公司）无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额100000元转为应收账款。