第二节 存货的初始计量

一、存货初始计量的规定

取得存货时对存货价值的确认就是存货的初始计量。存货应当按照成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1．存货的采购成本

存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

（1）购买价款，是指企业购入材料或商品的发票价格，是不含增值税的价格。如存在商业折扣的情况下，应将商业折扣扣除后的余款作为购买价款；如果是进口商品，采购价格除国外进价还应分摊外汇价差，其国外进价一律以到岸价为基础，如按合同以离岸价成交，商品离开对方口岸后，应由我方负担的运杂费、保险费、佣金等费用计入进价。收入的佣金，能够按照商品认定的，直接冲减该商品的进价，不能够认定是哪种商品的，则冲减销售费用。

（2）相关税费，是指进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额，以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。

如为小规模纳税企业，价外增值税计入存货成本；如为一般纳税企业，且未取得增值专用发票或完税凭证的，价外增值税计入存货成本；如取得增值税专用发票或完税凭证中证明的，价外增值税作为进项税额抵扣增值税，则不计入存货成本。

（3）附加费用，是指可以计入存货成本但不包括在上述采购成本中的费用。其主要指采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用等。

2．存货的加工成本

存货的加工成本，包括直接人工和制造费用。

（1）直接人工，是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。

（2）制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。其包括企业生产部门管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。

3．存货的其他成本

存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用、为特定客户设计产品所发生的设计费用等。

二、存货实际成本的构成

1．外购存货的成本

外购存货的成本，指企业的存货从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应当计入存货的采购成本外，其他应区别不同情况进行会计处理。

（1）从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。

（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。

2．自制存货的成本

企业自制的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。

委托外单位加工的存货，以实际耗用的原材料或者半成品成本、加工成本、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。

3．投资者投入存货的成本

投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。

4．接受捐赠的存货

捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其实际成本：①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本；②同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为实际成本。

5．以非货币性交易换入的存货

非货币性资产交换是指交易双方以非货币性资产进行的交换。在这里以非货币性交易换入的存货，主要包括以存货换入的存货、以固定资产或无形资产换入的存货等。这其中可能会涉及少量的货币支付，称其为“补价”。企业以非货币性资产交换取得的存货，其实际成本应当根据该项交换是否具有商业实质以及换入存货或换出资产的公允价值是否能够可靠地计量，分别以公允价值为基础进行计量或以历史成本为基础进行计量。

6．债务重组取得的存货

企业通过债务重组取得的存货，应当对受让方的存货按其公允价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，确认为实际成本。重组债权的账面余额与受让的存货的公允价值之间的差额，计入当期损益。

有关非货币性资产交换取得存货和债务重组取得存货的核算的内容将在《高级财务会计》内容中介绍。

7．盘盈的存货

盘盈存货的成本，应按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。