四、增值税税率及征收率

我国增值税采用比例税率形式，增值税一般纳税人按税率计算纳税，对小规模纳税人及特殊情况按征收率计算纳税。

（一）17%税率

销售或者进口货物、提供加工、修理修配劳务、提供有形动产租赁服务税率均为17%。

（二）11%税率

销售农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物税率均为11%。

提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率均为11%。

（三）6%税率

除上述（一）至（二）项规定项以外的，税率均为6%。

（四）零税率

纳税人出口货物和财政部、国家税务总局规定的应税服务，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

（五）3%征收率

小规模纳税人及特殊情况适用的征收比例称为征收率。目前增值税征收率为3%，一般情况下仅适用于所有小规模增值税纳税人及一些特殊情况采用简易征收办法增值税一般纳税人，征收率的调整，由国务院决定。国务院、财政部和国家税务总局另有规定的除外。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，一经选择适用简易计税方法计税，在36个月内不得变更。

国务院、财政部和国家税务总局及其有关部门的规定如下：

一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。纳税人放弃依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。旧货指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。

一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。一般纳税人提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。

自来水；县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的沙、土、石料；以自己采掘的沙、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)；寄售商店代销寄售物品；典当业销售死当物品；公共交通运输等试点服务中的一般纳税人可以选择简易计税方法，按照3%的征收率计算应纳税额。

公路经营企业中的一般纳税人收取相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。

一般纳税人以该地区试点营改增实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

上述纳税人销售自己使用过的固定资产、物品和旧货适用按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税的，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额÷(1+3%)

应纳税额=销售额×2%

（六）5%征收率

5%征收率是2016年5月1日营改增中设立的，仅对特定事项适用。

一般纳税人提供劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。劳务派遣服务是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。

一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。

房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。

一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

为完善增值税制度，财政部、税务总局决定，自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。