问：如何运用来料加工与进料加工政策进行避税筹划？

【例】 某公司为出口型生产企业，为国外A公司加工了一批产品，进口保税料件价值5000万元，加工完成后返销A公司，售价8000万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等进项税额50万元，该产品增值税税率17%，退税率15%。

该公司在进行避税筹划时，拟定了两个方案：

方案一：采用进料加工（买断加工）的方式给国外A公司加工这批产品，加工完成后，全部销售给A公司。

方案二：采用来料加工（不买断加工）方式，加工完成后，同样销售给A公司。

那么，哪个方案更好呢？

答：《国家税务总局关于印发 <出口货物退（免）税管理办法> 的通知》虽已有部分条款失效，但以下规定仍有效：来料加工复出口的货物免征增值税和消费税。

方案一采用进料加工方式，实际上属于买断加工，即该生产企业把A公司提供的产品按照5000万元的价格买下，然后进行加工，加工完成后，再返销给A公司。该生产企业销售货物给A公司，可以享受国家出口退税优惠政策，从而得到出口退税额为：

应纳税额=销项税额-[进项税额-（出口销售额-保税进口材料）×（17%-15%）]

=0-[50-（8000-5000）×2% ]

=10（万元）

说明企业不但没有得到税务部门退回的税款，反而增加了应纳税额10万元。

方案二采用来料加工方式，属于没有买断的加工，即该企业不买下A公司提供的产品，而是在加工合同上注明以来料加工的方式给A公司加工该批产品，等加工完成后，再返给A公司。由于该方式实行增值税免税优惠政策（不征税也不退税），则该生产企业不用缴纳增值税。

方案二不用缴纳增值税，从而为企业节省了10万元的应纳税额。

需要注意的是，该公司的返销价格如果改为7000万元，其他条件不变，按进料加工方式：

应纳税额=销项税额-[进项税额-（出口销售额-保税进口材料）×（17%-15%）]

=0-[50-（7000-5000）×2% ]

=-10（万元）

当期免抵退税额=（7000-5000）×13%=260（万元）

当期应退税额=10（万元）

说明该生产企业不但可以不缴税，还可以从税务部门得到的增值税退税额为10万元。

如果还采用来料加工方式，由于不征税也不退税，该企业将不能获得增值税退税额。

可见，出口生产企业在考虑用什么加工方式避税时，应该考虑产品的销售价格，即利润的大小，对于利润率较小的出口货物宜采用进料加工方式，对于利润率较高的出口货物采用来料加工方式则可以避税。