问：改变结算价格如何进行避税筹划？

【例】 A公司是生产环保产品甲产品的生产企业，2013年实现销售收入438万元，缴纳的增值税有37.23万元，增值税的税收负担率高达8.5%，比同行业要高出2个百分点。由于该产品竞争激烈，再加上税收负担较高，企业处于微利状态。

A公司对全年的费用进行清理时发现，很多接收的发票不规范，许多项目应该取得增值税专用发票的却没有取得。其中比较突出的问题是接收的运费发票不规范，A公司全年发生运费38万元，但是支付运费时企业索取的都是普通收据，不是运输部门的（货物运输业增值税专用发票），因而不能抵扣。这是因为A公司销售甲产品需要专用设备——槽车进行运输，A公司没有这种专用槽车，而甲产品的购买者自备这种槽车。A公司与购货公司签订供货合同时，是以购货公司的入库价格结算的，购货公司提供槽车所发生的运费则在甲产品销售价格中扣减，同时提供结算收据，而这种结算收据A公司不能抵扣，从而导致A公司的增值税税负较高。针对这个现状，该如何做才能合理合法又有效地降低税负？

答：针对以上问题，可以提供两个方案供选择：

方案一：将运输槽车改用专业运输公司的，这样A企业可以取得能够抵扣增值税的专用发票。

方案二：运输仍由购货公司负责，但与购货公司签订供货合同时，以A企业的出厂价格结算，从而降低A企业的计税依据。

假设2014年该公司的各项经济指标与2013年相同，我们可以对以上方案进行分析：

对于方案一，改用专业运输公司的槽车运输以后，A企业发生的38万元运输费用可以取得增值税专用发票。A企业可以按11%的抵扣率抵扣增值税：

进项税额=38×11%

=4.18（万元）

对于方案二，在与购货公司签订供货合同时，以A企业的出厂价格结算，我们假设两种价格的差额正好是运费数额，在其他因素不变的情况下，A企业减少了应税销售额38万元，可以少计销项税额6.46万元（38×17%），筹划后企业增值税的税收负担率为：

税收负担率=（37.23-6.46）÷438

≈7.03%

方案一使该企业获得了能够用来抵扣增值税的运输发票，从而减少了4.18万元的税费；方案二使企业少计销项税额6.46万元，从而达到避税的目的，降低了税负。

从上述两种方案中可以看出，方案二比方案一避税效果更明显。但是，要实施方案二，必须和购货方签订购货合同，并要以该公司的出厂价格结算，而不是以购货公司的入库价格结算。因此，问题的关键在于以什么价格结算。到底以什么价格结算，该公司可以和购货单位通过协商解决，如果不能解决，方案一也可以考虑。